那些买来的增值税发票到底是怎么回事？

最近，国家一方面大力减税，另一方面也更加强化了税务稽查的力度。

 

在企业普遍享受减税福利的同时，作为一名税务律师，我接触到很多税务违规的企业。对这些企业而言，减税福利抵不过税务稽查被查补的税款。

 

稽查中发现最多的税务违规情况，莫过于虚开发票扣税。买票省税是企业大量运用的“筹划”技巧。现在，就来捋一捋那些买到的增值税发票都是怎么来的。

 

 

第一类：利用可开票销项余额虚开

 

有些企业的经营情况比较特殊，进项有结余。这类企业多为规模较大，采购业务比较正规，可以取得进项发票。销售端面向个人等终端消费者，终端消费者往往不索取发票。如大型超市、加油站等。这类企业往往有大量可开票的销项余额。

 

图1：利用可开票销项余额虚开示意图

 

特点：这类虚开中，大型超市等主体事实上存在真实的交易，并且交易量相对比较大，所以虚开比较隐蔽，难以被发现。但同时，尽管销售量大，但可开发票的销项余额数量毕竟有限，加上国家近些年加大了对大型零售企业的税收监管，这类发票的数量越来越少。那些买来的发票，很少是这一种。

 

 

第二类：虚假进项虚开

 

我国增值税实行销项抵扣进项的征税制度，即便是为开票注册的空壳公司，开出的发票如果没有相应的进项抵扣，也要依照税率缴纳增值税。因此，部分虚开公司利用虚假的进项税票扣税，对外虚开发票。

 

虚假进项虚开是最为常见的一种虚开方式。进销项发票内容多种多样。比如，对外开具钢材的发票，进项确是黄金票；或者对外开具的是灯具，进项确是农产品等等。

 

几年前，这类虚开因为进销抵扣，纳税流程正常，不易被发现。但随着税收征管信息化水平不断提高，税务机关的计算机比对越来越精细，这类虚开集中爆发。案件爆发的过程通常是进销内容严重不符的主体被税务系统预警，企业被稽查、移送公安机关进入刑事流程。风险沿着发票流向蔓延到上、下游企业。

 

图2：虚假进项虚开示意图

 

特点：在目前的税收征管形势下，强大的税务系统已经可以对这类虚开自动预警。进销严重不符型的虚假进项虚开已经无处遁形。

 

 

第三类：利用税收优惠政策虚开

 

我国增值税规定有各种免征增值税的优惠政策，如向农民收购自产农产品，可以开具收购发票，并按照农产品收购价乘以税率抵扣进项税额。

 

从向农民收购农产品的业务具有一定的独特性，如：上游是农民个人、农民人数众多、涉及地域广等，这些特点就造成收购环节业务的真实性难以核实。虚构农产品收购业务，可以获得大量的增值税进项抵扣额度，进而可以对外虚开发票。一旦虚开企业爆发税务风险，风险将蔓延到下游受票企业。

 

图3：利用税收优惠政策虚开示意图

 

特点：这一类虚开相对来讲比较隐蔽，原因比如：利用农产品收购环节税收优惠虚开的情况虚构交易零散，难以核实；利用特定免税或低税率政策虚开的主体业务量相对不大，查处工作效率低等。这类虚开往往在虚开量大后容易成为税务稽查的目标。

 

 

第四类：无进项空开

 

相较于进销不符型虚开，无进项的空开操作手法更为简单粗暴。先注册空壳公司，利用空壳公司大量对外虚开发票，但不申报纳税。这类公司一般在开始空开后半年左右跑路。他们开出的发票将在税务系统内被列为失控票。税务风险蔓延到下游凭票扣税的企业。

 

图4：无进项空开示意图

 

特点：这一类虚开简单粗暴，税务查处方便。空开公司开出发票不交税就跑路，受票企业被发现发票违规也是迟早的事。如果取得了这一类发票，一般在几个月后才会发现异常。到税务机关稽查时，受票企业往往已经难以联系开票方，也无法重新取得发票。

 

虚开发票形式多样，甚至有些经过层层包装难以识别。但如果深入研究虚开的内在逻辑，便大致是本文列举的四种情形。归纳之后，你会发现，税务机关要发现这些典型的虚开发票并不难。

 

一旦被查处，受票企业往往被要求补缴税款、滞纳金、罚款，甚至有可能承担刑事责任。在税务征管越来越严格的大形势下，税务合规是一条必经之路。

 

如果不幸已经习惯了胡乱买发票抵税，那么现在是时候转型了！请专业人士进行税务合规管理，合法筹划税收才是最好的出路。